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申请成为非税居民要考虑的问题

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随着共同申报准则(CRS)的实施,关注如何成为非税居民的咨询比较多,一句话,成为非税居民涉及的税务问题不简单,要变成非税务居民不容易。如果你打算成为非税居民,我们先要从你是如何变成加拿大税务居民的说起。

当你入境加拿大,通常情况下从入境这一天开始就变成了加拿大税务居民。判定一个人是否税务居民税局主要看你的家庭与加拿大是否建立了紧密的居住联系。如果是,那么在第一年报税时,会要求填写你进入加拿大的时间,因此,成为税务居民的那天是一个里程碑,是你在加拿大税务的新起点,除了已经在加拿大的资产外,你名下所有资产视同在移民当天获得,这一规则在税法上称为视同获得规则(Deemed Acquisition Rule),所有资产的市场价值作为移民后调整后的成本价(Adjusted Cost Base),简称ACB。将来卖出资产时,移民时资产的ACB将作为计算资本增值的成本价,超过成本价的部分为资本增值,在卖出资产那一年报税。有些移民在香港有人寿保单,但不知道他们的香港保单是海外资产,与拥有的加拿大保单税务待遇是不同的,我用香港保单做个说明。如果你移民前在香港购买了一份有投资功能的人寿保单,在移民加拿大那天其市场价值(Fair Market Value)将被作为保单的初始价值,每年保险公司要检查保单是否在税务豁免范围,一般来说,如果你从香港保单中取钱,超过保险成本的部分是收入,需要向加拿大税局报税,如果你取消保单,保单价值超过原来初始价值或保单免税额之外的部分也需要纳税。另外,如果保单的市场价值超过10万加元,每年要在海外资产申报表中体现。

作为加拿大的税务居民,无论是在否在加拿大境内居住,获得的全球性收入都要向加拿大税局申报(即使这些收入在加拿大境外已经缴纳收入税),这一点一些加拿大移民都没有意识到,为报税省事就申报收入为零,海外资产没有超过10万加元,报税之后也拿到了税局评估表,就以为过关了,但这样申报为将来税局查税留下极大的隐患,比如若干年之后,税局要求解释这些年来移民家庭在加拿大每年10多万加元的消费来自何处,数十万甚至上百万加元的购房款进入加拿大是何种来源,这时候往往很难自圆其说。

有人认为只要自己离开加拿大,不在加拿大长期居住,就自动成为非税务居民,就不再需要向加拿大报税和交税了,还有人认为自己失去加拿大绿卡,自然而然就是非税务居民,也就不需要报税了,事实上没有那么简单。对于迁离加拿大的人士来说,离开加拿大并不能说明或认定自己是加拿大非税务居民。加拿大税法并没有要求离境人士向加拿大税务局提出加拿大非税务居民的申请,但如果向加拿大税务局提交NR73 Determination of Residency Status (Leaving Canada), 获得加拿大税务局的意见认定自己是否是加拿大非税务居民,会极大地降低将来被查税和补税的风险。当然如果提供的资料不真实或不正确,或者之后你与加拿大的关系又发生变化了,税局也是可以推翻以前的结论的。NR73要求提交的信息非常多,提交NR73不利之处在于,可能招引税局查税。

成为非税务居民的那年,离境时还需要向加拿大税局报税,称为离境税(The Departure Tax)。其名下的大部分资产在离境当天都视同卖出,因此,除了申报离境前收入外,还要填写全球资产清单和全球资产视同卖出的表格T1161: List of Properties by an Emigrant of Canada)。全球资产清单包括全球的地产、股票、债券、股权、个人物品、收藏品等。该表需要在最后报税截止日期前递交给税局,如果迟交会有每天$25,最低$100,最高$2,500的罚款。

全球资产视同卖出表格(T1243: Deemed Disposition of Property by an Emigrant of Canada)要列出清单所有财产的税务成本和离境时的价值,根据上面T1161表格中所列出的全球资产,除去四类资产外,其它的都会在成为非税务居民的时候视同出售,需要计算相应的资产增值税(Capital Gain) 。这四类资产包括:加拿大境内的不动产;加拿大境内继续运营的商业股份(含存货);退休金计划,年金计划,注册储蓄计划RRSP,教育基金计划RESP,免税储蓄计划TFSA里的存款,以及在加拿大购买的人寿保险;如果你是5年以内的新移民,在成为税务居民或移民前就已经拥有的海外资产。税局认定你成为非税务居民的当天,这些财产视同出售,增值部分就要缴交增值税了,因此,T1243需与Schedule 3同时提交。

T1243表格中,上述四类资产不会在成为非税务居民的时候视同售出引起资产增值税,但是基于你自身的税务状况,你可以填写T2061A(T2061A: Election by an Emigrant to Report Deemed Dispositions of Taxable Canadian Property and Capital Gains and/or Losses Thereon)表格,选择在成为非税务居民的时候,将这些资产视同出售。

成为非税居民后,仍然可以在加拿大保留银行账户,但需要通知银行将账户改成非居民账户,随着CRS共同申报准则的实施,加拿大和中国进行非居民金融账户信息交换,非居民在加拿大的银行账户信息将会自动交换给中国税务部门。

对于那些在加拿大居住多年,海外资产较多的投资移民而言放弃加拿大身份,需要缴纳在成为税务居民期间海外资产增值部分的税收,但可以这些资产并没有真正卖出,需要大额的现金来缴纳,如果你拿不出那么多现金交税,可以填写T1244(Election, Under Subsection220(4.5) of the Income Tax Act,to Defer the Payment of Tax on Income Relating to the Deemed Disposition of Property)表格申请延期付税。如果你的联邦税欠税额超过$16,500,你必须提供足够的资产担保。从上面程序来看,成为非税居民并不能一走了之,申请成为非税务居民并非易事。

(内容仅供参考,不构成任何具体理财建议,若需财务规划建议,请联系作者或咨询相关专业人士。)

 

作者:张进,CFA,CFP,特许财务分析师,加拿大注册财税规划师。联系电话:647-686-6898

 

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