家庭信托与税收

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委托人(Settlor)为了保护家人即受益人(Beneficiary)的权益,而把自己的财产托付给受托人(Trustee)来管理,这种时候,就产生了一种基于信任而产生的委托关系,称之为信托。信托是一个独立的法律主体,法律意义上委托人对财产的所有权已经让渡给了受托人, 受托人对财产拥有名义上的所有权,受益人对财产有利益上的所有权。由于信托可以将资产所有权和控制权分离,常用于资产管理和遗产规划。家庭信托(Family Trust)是一个广泛使用的概念,家庭二字并没有特别的法律意义,对理财师来说,家庭信托指的是为让家庭成员受益而设立的信托,因而家庭信托可以是生前信托,也可以是遗嘱信托。

根据信托的生效时间,可以分为生前信托(Inter Vivos Trust)和遗嘱信托(Testamentary Trust)。生前信托是委托人在世时就生效的信托,一经设立,便会立即生效,中途委托人也可以变更受益人或取消信托。遗嘱信托则是在委托人通过遗嘱设立,委托人去世时才生效。生前信托在税务处理上按最高边际税率纳税,2016年前遗嘱信托按超额累进税率纳税,但从2016年起,除累进税率遗产信托(Graduated Rate Estate Trust,简称GRE信托)及合格的残疾人信托(Qualified Disability Trust)外,遗嘱信托也必须按照按最高边际税率纳税。为了防止信托财产中累积的资本增益无限期递延,通常一个信托被认定为每21年即处置变卖其资产,此时,该信托必须申报及支付任何资产增值所产生的税款。

GRE信托是从2016年开始的一种新的信托,作为一种过渡,让原来的遗嘱信托有36个月时间,可以按照原来的超额累进税率纳税,但36个月之后就需要按最高边际税率纳税。

除普通的家庭信托外,还有一些比较特别的信托,比如配偶信托(Spousal Trust),自我信托(Alter Ego Trust)等。这两类信托有些特殊的税务规则。配偶信托,顾名思义,是将配偶作为受益人而设立的信托,也就是说配偶是信托收入的唯一获得者。其优点是,进入信托的资产可不被视同出售,可以按原成本价转入信托,因而在资产进入信托时不需要对已增值的资产缴纳资本增值税,但设立配偶信托的条件比较苛刻,在委托人生前,只有配偶能从信托中取得收入和资本。另外,转入信托的资产是不可逆的,也就是说不能撤销和作废。在作为受益人的配偶去世时,信托内的资产将视同出售,之后如信托继续存在,即使信托内资产不出售,每21,在税法上都将被视同出售,需要缴纳一次资本增值税,资产增值并不能无限累积。

自我信托允许纳税人在65岁那年或之后将名下资产按原成本价转入信托,资产不被视同出售,但前提是委托人本人生前是该信托的唯一受益人,该信托的缺点是委托人去世时,信托内资产视同卖出。之后如信托继续存在,每21,在税法上都将被视同出售,需要缴纳一次资本增值税。

从税务角度来说,信托本身是一个纳税主体,意味着信托类似于“个人”,需要报税和缴纳税款。如果信托的收入已经支付给受益人,将由受益人来申报该收入并缴纳相应税款。信托必须在年度90天之内报税和缴纳税款。

(内容仅供参考,不构成任何具体理财建议,若需财务规划建议,请联系作者或咨询相关专业人士。)

作者:张进,CFA,CFP,特许金融分析师,加拿大注册财务规划师。联系电话:647-686-6898

 

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